(征求意見(jiàn)稿)

為了規(guī)范糧油集團(tuán)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)行為，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，特制定本銜接辦法。

　　第一章  總    則

　　1、首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是指第一次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南。
　　2、首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后發(fā)生的會(huì)計(jì)政策變更，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》。
　　3、在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行重新分類、確認(rèn)和計(jì)量，并編制期初資產(chǎn)負(fù)債表。
　　編制期初資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，除按照本辦法第四條至第八條規(guī)定要求追溯調(diào)整的項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目不應(yīng)追溯調(diào)整。
　　4、對(duì)于首次執(zhí)行日的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)分別下列情況處理：
　　（一）根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》屬于同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資，尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額應(yīng)全額沖銷，并調(diào)整留存收益，以沖銷股權(quán)投資差額后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本。
　?。ǘ┏鲜觯ㄒ唬┮酝獾钠渌捎脵?quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，存在股權(quán)投資貸方差額的，應(yīng)沖銷貸方差額，調(diào)整留存收益，并以沖銷貸方差額后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本；存在股權(quán)投資借方差額的，應(yīng)當(dāng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本。
　　5、對(duì)于首次執(zhí)行日存在的解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃，滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的負(fù)債，并調(diào)整留存收益。
　　6、在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定，將滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的重組義務(wù)，確認(rèn)為負(fù)債，并調(diào)整留存收益。
　　7、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定，在首次執(zhí)行日對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異的所得稅影響進(jìn)行追溯調(diào)整，并將影響金額調(diào)整留存收益。
　　8、 在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將所持有的金融資產(chǎn)（不含《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)范的投資），劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)。
　　（一）劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價(jià)值計(jì)量，并將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額調(diào)整留存收益。
　?。ǘ﹦澐譃槌钟兄恋狡谕顿Y、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)自首次執(zhí)行日起改按實(shí)際利率法，在隨后的會(huì)計(jì)期間采用攤余成本計(jì)量。

　　第二章 列   報(bào)

　　1、在首次執(zhí)行日后按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表（以下簡(jiǎn)稱首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表）期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》的規(guī)定，編報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表及附注。
　　對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定。
　　在首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間內(nèi)對(duì)外提供中期財(cái)務(wù)報(bào)告的，應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)——中期財(cái)務(wù)報(bào)告》的規(guī)定。
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額的變動(dòng)情況。
　　2、首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括上年度按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列報(bào)的比較信息。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)對(duì)上年度比較數(shù)據(jù)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整，但不切實(shí)可行的除外。
　　對(duì)于原未納入合并范圍但按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》規(guī)定應(yīng)納入合并范圍的子公司，在上年度的比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該子公司納入合并范圍。對(duì)于原已納入合并范圍但按照該準(zhǔn)則規(guī)定不應(yīng)納入合并范圍的子公司，在上年度的比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，企業(yè)不應(yīng)將該子公司納入合并范圍。上年度比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的少數(shù)股東權(quán)益，應(yīng)當(dāng)按照該準(zhǔn)則的規(guī)定，在所有者權(quán)益類列示。

　　第三章  新舊科目調(diào)整

（一）資產(chǎn)類科目

　　1、新準(zhǔn)則設(shè)置的“庫(kù)存現(xiàn)金（1001）”科目與舊制度基本相同，直接轉(zhuǎn)結(jié)。
　　2、新準(zhǔn)則設(shè)置的“銀行存款（1002）”科目與舊制度基本相同，直接轉(zhuǎn)結(jié)。
　　3、新準(zhǔn)則設(shè)置的 “其他貨幣資金（1012）”科目與舊制度核算基本相同。
　　4、新準(zhǔn)則增設(shè)“交易性金融資產(chǎn)（1101）”科目
　　本科目核算企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),包括以交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。新科目分“成本”“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。
　　轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)對(duì)“短期投資”科目的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等按公允價(jià)值，轉(zhuǎn)入“交易性金融資產(chǎn)”中核算，賬面期末余額與公允價(jià)值之間的差額調(diào)整留存收益。
　　5、新準(zhǔn)則取消了“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備（1102）”科目
　　6、新準(zhǔn)則設(shè)置的 “應(yīng)收票據(jù)（1121）”科目，核算內(nèi)容與舊制度基本相同。轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)注意對(duì)有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，并在期末按規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款核算的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)收票據(jù)備查簿”中特別登記。
　　7、新準(zhǔn)則設(shè)置的“應(yīng)收股利（1131）”科目與舊制度基本相同，直接轉(zhuǎn)結(jié)。
　　8、新準(zhǔn)則設(shè)置的“應(yīng)收利息（1132）”科目與舊制度基本相同，直接轉(zhuǎn)結(jié)。
　　本科目核算企業(yè)購(gòu)入債券時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，及企業(yè)持有的分期付息、到期還本的債券和其他長(zhǎng)期債權(quán)投資已到付息期而應(yīng)收未收取的利息。調(diào)賬時(shí)，將原在“其他應(yīng)收款”等科目中核算的屬于應(yīng)收利息的余額調(diào)入“應(yīng)收利息”科目。
　　9、新準(zhǔn)則設(shè)置的“應(yīng)收賬款（1122）”科目與舊制度基本相同，直接轉(zhuǎn)結(jié)。
　　10、新準(zhǔn)則設(shè)置的“期貨保證金（1226）”科目與舊制度設(shè)置的“期貨保證金（1132）”科目不同。結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，“期貨保證金”中的交易性資金轉(zhuǎn)入“衍生工具（3101）”、“套期工具（3201）”等核算；浮動(dòng)盈虧差異調(diào)整留存收益。
　　11、新準(zhǔn)則設(shè)置的“其他應(yīng)收款（1221）”科目與舊制度核算內(nèi)容基本相同，直接結(jié)轉(zhuǎn)。
　　12、新準(zhǔn)則設(shè)置的 “備用金（1225）”科目與舊制度基本相同，直接轉(zhuǎn)結(jié)。
　　13、新準(zhǔn)則設(shè)置的“壞賬準(zhǔn)備（1231）”科目與舊制度核算相同，直接轉(zhuǎn)結(jié)。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失（6701）”，貸記“壞賬準(zhǔn)備（1231）”。
　　14、新準(zhǔn)則設(shè)置的“預(yù)付賬款（1123）”科目與舊制度基本相同，直接轉(zhuǎn)結(jié)。如有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)將原記入“預(yù)付賬款”科目的金額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目，并于期末按規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。
　　15、新準(zhǔn)則取消了“應(yīng)收補(bǔ)貼款（1161）”科目，舊制度的“應(yīng)收補(bǔ)貼款（1161）”期末余額轉(zhuǎn)入新準(zhǔn)則設(shè)置的“其他應(yīng)收款（1221）”科目。
　　16、新準(zhǔn)則取消了舊制度的“待攤費(fèi)用（1301）”科目，將舊制度的“待攤費(fèi)用（1301）”期末余額轉(zhuǎn)入“預(yù)付賬款（1123）”科目。
　　17、新準(zhǔn)則設(shè)置的“材料采購(gòu)（1401）” “發(fā)出商品（1406）”、“商品進(jìn)銷差價(jià)（1407）”、“委托加工物資（1408）” 、“受托代銷商品（1321）”與舊制度基本相同，直接結(jié)轉(zhuǎn)。
　　18、新準(zhǔn)則設(shè)置的“原材料（1403）”、“庫(kù)存商品（1405）”科目與舊制度有所不同，結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：
　?。?）將舊制度被套期保值的原材料和庫(kù)存商品轉(zhuǎn)入“被套期項(xiàng)目（3202）”科目核算。
　?。?）非套期保值的原材料和庫(kù)存商品直接結(jié)轉(zhuǎn)。
　　19、新準(zhǔn)則設(shè)置的“輔助材料（1415）”科目與舊制度核算內(nèi)容基本相同，直接結(jié)轉(zhuǎn)。
　　20、新準(zhǔn)則設(shè)置的“包裝物（1412）” 、“低值易耗品（1413）” 和“自制半成品（1410）”科目與舊制度的“包裝物（1221）”、“低值易耗品（1231）” “自制半成品（1241）”科目核算內(nèi)容基本相同，直接結(jié)轉(zhuǎn)。
　　21、新準(zhǔn)則設(shè)置的“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（1471）”科目與舊制度基本相同，直接結(jié)轉(zhuǎn)。計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失（6701）”，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（1471）”。
　　22、新準(zhǔn)則取消了“分期收款發(fā)出商品（1291）”科目，將期末余額按公允價(jià)值(折現(xiàn)后)確認(rèn)收入,分別計(jì)入長(zhǎng)期應(yīng)收款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,未實(shí)現(xiàn)融資收益、應(yīng)交稅費(fèi)等科目。借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（6401）”，貸記“分期收款發(fā)出商品（1291）”，同時(shí)借記“
　　長(zhǎng)期應(yīng)收款（1531）”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（6001）”、“未實(shí)現(xiàn)融資收益（1532）”、“應(yīng)交稅費(fèi)（2221）”等科目。
　　23、新準(zhǔn)則取消了舊制度的“待攤費(fèi)用（1301）”科目，將舊制度的“待攤費(fèi)用（1301）”期末余額轉(zhuǎn)入新準(zhǔn)則設(shè)置的“預(yù)付賬款（1123）”科目。
　　24、新準(zhǔn)則設(shè)置的“長(zhǎng)期股權(quán)投資（1511）”與舊制度的核算內(nèi)容有所變化，轉(zhuǎn)換時(shí)：
　?。?）屬于同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額應(yīng)全額沖銷，并調(diào)整留存收益，以沖銷股權(quán)投資差額后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本。
　?。?）除同一控制下企業(yè)合并中產(chǎn)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，其他原采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，存在股權(quán)投資貸方差額的，應(yīng)沖銷貸方差額，調(diào)整留存收益，并以沖銷貸方差額后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本；存在股權(quán)投資借方差額的，應(yīng)當(dāng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額的作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本
　　25、新準(zhǔn)則設(shè)置的“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（1512）”科目與舊制度核算基本相同，直接結(jié)轉(zhuǎn)。計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失（6701）”，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（1512）”，且長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備在持有期間不得轉(zhuǎn)回。
　　26、新準(zhǔn)則取消了“委托貸款(1431)”和“長(zhǎng)期債權(quán)投資（1402）”科目，將“委托貸款(1431)”和“長(zhǎng)期債權(quán)投資（1402）”科目期末余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“持有至到期投資（1501）”科目核算。
　　對(duì)“持有至到期投資（1501）”科目可按照持有至到期投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。
　　27、新準(zhǔn)則設(shè)置的“固定資產(chǎn)（1601）” “累計(jì)折舊（1602）”科目與舊制度核算內(nèi)容基本相同，直接轉(zhuǎn)結(jié)。
　　28、新準(zhǔn)則設(shè)置的“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（1603）”科目與舊制度核算內(nèi)容基本相同，直接轉(zhuǎn)結(jié)，但固定資產(chǎn)減值計(jì)提后以后不可轉(zhuǎn)回。
　　30、新準(zhǔn)則設(shè)置的“工程物資（1605）”與舊制度的核算內(nèi)容基本相同，直接轉(zhuǎn)結(jié)。
　　本科目核算為基建工程、更改工程和大修理工程準(zhǔn)備的各種物資的實(shí)際成本，包括為工程準(zhǔn)備的材料、尚未交付安裝的需要安裝設(shè)備的實(shí)際成本，以及基本建設(shè)期間根據(jù)項(xiàng)目概算購(gòu)入為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具等的實(shí)際成本。
　　企業(yè)應(yīng)新設(shè)置“工程物資減值準(zhǔn)備（1608）”科目，并定期或至少于每年年度終了，對(duì)工程物資的可收回金額進(jìn)行全面檢查，如果有跡象表明工程物資的賬面價(jià)值高于其可收回金額的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。
　　執(zhí)行新準(zhǔn)則以后期計(jì)提工程物資減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失（6701）--工程物資”，貸記“工程物資減值準(zhǔn)備（1608）”科目。編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“工程物資”項(xiàng)目應(yīng)以扣除工程物資減值準(zhǔn)備后的工程物資減值準(zhǔn)備后的工程物資科目的賬面價(jià)值列示。
　　31、新準(zhǔn)則設(shè)置的“在建工程（1604）”科目與舊制度核算內(nèi)容基本相同，直接轉(zhuǎn)結(jié)。
　　32、新準(zhǔn)則設(shè)置的“在建工程減值準(zhǔn)備（1607）”科目與舊制度基本相同，直接結(jié)轉(zhuǎn)。轉(zhuǎn)換后，對(duì)按工程項(xiàng)目計(jì)提的減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回。
　　33、新準(zhǔn)則設(shè)置的“固定資產(chǎn)清理（1606）”科目與舊制度核算內(nèi)容基本相同，直接轉(zhuǎn)結(jié)。
　　34、新準(zhǔn)則增設(shè)了“投資性房地產(chǎn)（1521）科目。
　　本科目核算企業(yè)采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的成本，對(duì)于需從固定資產(chǎn)中出租的建筑物和無(wú)形資產(chǎn)中出租的土地轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，要經(jīng)過(guò)管理部門審批，通過(guò)審批后，將固定資產(chǎn)中出租的建筑物和無(wú)形資產(chǎn)中出租的土地按賬面原值直接轉(zhuǎn)結(jié)本科目核算。
　　37、新準(zhǔn)則設(shè)置的“無(wú)形資產(chǎn)（1701）”科目與舊制度基本相同，直接轉(zhuǎn)結(jié)。對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，如果期末重新復(fù)核后仍為不確定的，則應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試。
　　38、新準(zhǔn)則增設(shè)“累計(jì)攤銷（1702）”科目
　　本科目核算企業(yè)對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷，可按無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)按期（月）計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)的攤銷，借記“管理費(fèi)用（6602）”、“其他業(yè)務(wù)成本（6402）”等科目，貸記本科目。處置無(wú)形資產(chǎn)還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)攤銷。
　　39、新準(zhǔn)則設(shè)置的“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（1703）”科目與舊制度核算基本相同，直接結(jié)轉(zhuǎn)，計(jì)提時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失（6701），貸記本科目，且無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在持有期間不得轉(zhuǎn)回
　　40、新準(zhǔn)則增設(shè)“商譽(yù)（1711）”和“商譽(yù)減值準(zhǔn)備（1712）”科目。“商譽(yù)”核算企業(yè)合并形成的商譽(yù)價(jià)值，商譽(yù)發(fā)生減值時(shí)，比照“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行處理。
　　41、新準(zhǔn)則設(shè)置的“未實(shí)現(xiàn)融資收益（1532）”科目與舊制度的核算內(nèi)容基本一致，直接結(jié)轉(zhuǎn)。
　　42、新準(zhǔn)則設(shè)置的“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（1801）”科目與舊制度的核算內(nèi)容相同，直接轉(zhuǎn)結(jié)。
　　43、新準(zhǔn)則增設(shè)了“遞延所得稅資產(chǎn)（1811）”科目。
　　本科目核算確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，也在本科目核算。在首次執(zhí)行日，必須確認(rèn)可抵扣暫時(shí)性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整留存收益。
　　44、新準(zhǔn)則設(shè)置的“待處理財(cái)產(chǎn)損溢（1901）”科目與舊制度的核算內(nèi)容基本相同，直接轉(zhuǎn)結(jié)。
　　本科目核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價(jià)值。企業(yè)如有盤盈固定資產(chǎn)的，應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整（6901）”科目；企業(yè)的損溢，應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬處理完畢，處理后本科目應(yīng)無(wú)余額。

　　（二）負(fù)債類科目

　　1、新準(zhǔn)則設(shè)置的“短期借款（2001）”、“應(yīng)付票據(jù)（2201）”、“應(yīng)付賬款（2202）” 科目與舊制度的核算內(nèi)容基本相同，直接轉(zhuǎn)結(jié)。對(duì)于票據(jù)貼現(xiàn)形成的短期借款也在“短期借款（2001）”科目中核算。
　　2、新準(zhǔn)則設(shè)置的科目“預(yù)收賬款（2203）”與舊制度的核算內(nèi)容基本相同，直接轉(zhuǎn)結(jié)。
　　3、新準(zhǔn)則增設(shè)了“交易性金融負(fù)債（2101）” 科目。
　　本科目核算承擔(dān)的交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值。持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，也在本科目核算。衍生金融負(fù)債在“衍生工具”科目核算。
　　本科目按照交易性金融負(fù)債類別，分別“本金”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。
　　4、新準(zhǔn)則增設(shè)了“應(yīng)付職工薪酬（2211）”科目，取消了舊制度的“應(yīng)付工資（2151）”、“應(yīng)付福利費(fèi)（2153）”科目，并將其余額直接轉(zhuǎn)結(jié)至“應(yīng)付職工薪酬（2211）”科目。
　　本科目按照“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、 “非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進(jìn)行明細(xì)核算。對(duì)于首次執(zhí)行日存在的解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃，滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的負(fù)債，作為“應(yīng)付職工薪酬（2211）”中的“辭退福利”，并調(diào)整留存收益。
　　5、新準(zhǔn)則設(shè)置的“應(yīng)交稅費(fèi)（2221）”科目與舊制度的“應(yīng)交稅金（2171）”科目核算基本相同。
　　本科目核算按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。代扣代交的個(gè)人所得稅和其他稅費(fèi)，也通過(guò)本科目核算。
　　取消了舊制度“其他應(yīng)交款（2176）”科目。將舊制度“其他應(yīng)交款（2176）”（不包括為職工支付的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金等）和“應(yīng)交稅金（2171）”科目的期末余額直接轉(zhuǎn)結(jié)至“應(yīng)交稅費(fèi)（2221）”科目。
　　6、新準(zhǔn)則增設(shè)了“應(yīng)付利息（2231）”科目。
　　本科目核算按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。
　　7、新準(zhǔn)則設(shè)置的“應(yīng)付股利（2232）”科目與舊制度核算內(nèi)容相同，直接結(jié)轉(zhuǎn)。
　　8、新準(zhǔn)則設(shè)置的“其他應(yīng)付款（2241）”科目與舊制度核算內(nèi)容有所不同：
　　（1）將舊制度其他應(yīng)付款中的“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“住房公積金”、“社會(huì)保險(xiǎn)”“代扣代繳個(gè)人所得稅”期末余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬（2211）”中核算。
　?。?）除（1）外直接結(jié)轉(zhuǎn)。
　　9、新準(zhǔn)則設(shè)置的“受托代銷商品款（2314）”與舊制度的“代銷商品款（2141）”科目基本一致，直接結(jié)轉(zhuǎn)。
　　10、新準(zhǔn)則取消了“預(yù)提費(fèi)用（2191）”科目，將其余額直接轉(zhuǎn)結(jié)至新準(zhǔn)則設(shè)置的“其他應(yīng)付款（2241）”科目中核算。
　　11、新準(zhǔn)則增設(shè)了“遞延收益（2401）”科目。
　　本科目核算確認(rèn)的應(yīng)在以后期間計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助。
　　12、新準(zhǔn)則設(shè)置的“長(zhǎng)期借款（2501）”科目與舊制度核算內(nèi)容基本相同，將分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款利息轉(zhuǎn)入應(yīng)付利息中核算，其他直接結(jié)轉(zhuǎn)。
　　13、新準(zhǔn)則中的“應(yīng)付債券（2502）與舊制度核算基本相同，直接結(jié)轉(zhuǎn)。
　　14、新準(zhǔn)則設(shè)置的“長(zhǎng)期應(yīng)付款（2701）”科目與舊制度基本相同，直接結(jié)轉(zhuǎn)。
　　15、新準(zhǔn)則設(shè)置的“未確認(rèn)融資費(fèi)用（2702）”科目與舊制度的核算內(nèi)容基本一致，直接結(jié)轉(zhuǎn)。
　　16、新準(zhǔn)則設(shè)置的“專項(xiàng)應(yīng)付款（2711）”科目與舊制度核算有所不同，
　?。?）將舊制度專項(xiàng)應(yīng)付款中的政府補(bǔ)助轉(zhuǎn)結(jié)至新準(zhǔn)則的“遞延收益（2401）”科目中核算。
　?。?）除（1）外直接結(jié)轉(zhuǎn)。
　　17、新準(zhǔn)則設(shè)置的“預(yù)計(jì)負(fù)債（2801）”科目與舊制度核算內(nèi)容基本相同，直接結(jié)轉(zhuǎn)。
　　18、新準(zhǔn)則增設(shè)了“遞延所得稅負(fù)債（2901）”科目，取消了舊制度“遞延稅款（2341）”科目。
　　本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。
　　19、新準(zhǔn)則取消了“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值（2201）”科目。

　　（三）共同類

　　1、新準(zhǔn)則增設(shè)了 “衍生工具（3101）”科目。
　　本科目核算企業(yè)衍生工具的公允價(jià)值及其變動(dòng)形成的衍生資產(chǎn)或衍生負(fù)債，并按照衍生工具類別進(jìn)行明細(xì)核算。
　　衍生工具作為套期工具的，在“套期工具”科目核算。
　　2、新準(zhǔn)則增設(shè)了“套期工具（3201）”科目。
　　本科目核算企業(yè)開展套期保值業(yè)務(wù)（包括公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期）套期工具公允價(jià)值變動(dòng)形成的資產(chǎn)或負(fù)債?？砂刺灼诠ぞ哳悇e進(jìn)行明細(xì)核算。
　　3、新準(zhǔn)則增設(shè)了“被套期項(xiàng)目（3202）”科目。
　　本科目核算企業(yè)開展套期保值業(yè)務(wù)被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)形成的資產(chǎn)或負(fù)債?？砂幢惶灼陧?xiàng)目類別進(jìn)行明細(xì)核算。
　?。ㄋ模?quán)益類科目
　　1、新準(zhǔn)則設(shè)置的 “實(shí)收資本（股本）（4001）科目與舊制度的核算內(nèi)容基本相同，直接轉(zhuǎn)結(jié)。
　　2、新準(zhǔn)則設(shè)置的“資本公積（4002）”科目較舊制度的核算內(nèi)容有所增加，但明細(xì)減少，分“資本（股本）溢價(jià)（400201）”和“其他資本公積（400202）”。轉(zhuǎn)換時(shí)，除“資本（股本）溢價(jià)”直接轉(zhuǎn)入外，其他明細(xì)合并轉(zhuǎn)“其他資本公積”也可根據(jù)需要在“其他資本公積”下設(shè)置其他明細(xì)。
　　3、新準(zhǔn)則設(shè)置的“盈余公積（4101）”科目與舊制度的核算內(nèi)容基本相同，取消了“法定公益金”科目，“法定公益金”余額轉(zhuǎn)入任意盈余公積，外資企業(yè)的“儲(chǔ)備基金（41010201）”、“企業(yè)發(fā)展基金（41010202）”、“利潤(rùn)歸還投資（41010203）”在任意盈余公積（410102）下核算。
　　4、新準(zhǔn)則設(shè)置的“本年利潤(rùn)（4103）”取消補(bǔ)貼收入、產(chǎn)品銷售利潤(rùn)、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、期貨損益、以前年度損益調(diào)整，增加了“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（410301）”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（410302）”、“資產(chǎn)減值損失（410306）”、“其他業(yè)務(wù)收入（410303）”、“其他業(yè)務(wù)成本（410304）”和“公允價(jià)值變動(dòng)損益（410314）”，主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加改為“營(yíng)業(yè)稅金及附加（6403）”，營(yíng)業(yè)費(fèi)用改為“銷售費(fèi)用（410313）”，所得稅改為“所得稅費(fèi)用（410312）”。本科目年終結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。
　　5、新準(zhǔn)則設(shè)置的“利潤(rùn)分配（4104）”科目較舊制度取消了“提取法定公益金”，直接結(jié)轉(zhuǎn)。
　　本科目年末余額，反映企業(yè)的“未分配利潤(rùn)”(或未彌補(bǔ)虧損),其他明細(xì)科目無(wú)余額。
　　6、新準(zhǔn)則增設(shè)了“庫(kù)存股（4201）”科目，本科目核算企業(yè)收購(gòu)、轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份金額。本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有尚未轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份金額。

　　（五）成本類科目

　　1、新準(zhǔn)則設(shè)置的“生產(chǎn)成本（5001）”科目與舊制度“基本生產(chǎn)”和“輔助生產(chǎn)”的核算內(nèi)容基本相同，轉(zhuǎn)換時(shí)，將“基本生產(chǎn)”、“輔助生產(chǎn)”科目余額分別轉(zhuǎn)至“生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本”、“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”。
　　2、新準(zhǔn)則取消了“工程成本（4103）”科目，增設(shè)了“勞務(wù)成本（5201）”科目，本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未完成或尚未結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本，同時(shí)本科目核算勘察設(shè)計(jì)單位完成建造合同發(fā)生的外委成本、自制成本等。
　　3、新準(zhǔn)則增設(shè)了“研發(fā)支出（5301）”科目， 本科目核算研究與開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出，按照研究開發(fā)項(xiàng)目，按“費(fèi)用化支出（53010101）”與“資本化支出（53010102）”進(jìn)行明細(xì)核算。
　　4、新準(zhǔn)則設(shè)置“工程施工（5401）”科目，核算施工企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工程施工合同成本和合同毛利,按建造合同分別“合同成本”、“間接費(fèi)用”、“合同毛利”進(jìn)行明細(xì)核算。
　　5、新準(zhǔn)則設(shè)置的“制造費(fèi)用（5101）”科目與舊制度的核算內(nèi)容基本相同，直接轉(zhuǎn)換。
　　6、新準(zhǔn)則設(shè)置的“工程結(jié)算（5402）”科目，本科目核算建造承包商根據(jù)建造合同約定向業(yè)主辦理結(jié)算的累計(jì)金額，應(yīng)按照建造合同進(jìn)行明細(xì)核算。期末借方余額反映企業(yè)尚未完工的建造合同成本和合同毛利。

　　（六）損益類科目

　　1、新準(zhǔn)則設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（6001）”科目，核算內(nèi)容與舊制度相同，因無(wú)余額，直接轉(zhuǎn)換。
　　2、新準(zhǔn)則設(shè)置的“其他業(yè)務(wù)收入（6051）”科目與舊制度相同。年末無(wú)余額，直接轉(zhuǎn)換。
　　3、新準(zhǔn)則增設(shè)的了“公允價(jià)值變動(dòng)損益（6101）”科目，本科目核算企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)中公允價(jià)值變動(dòng)形成應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益利得或損失。
　　本科目應(yīng)當(dāng)按“交易性金融資產(chǎn)”、“交易性金融負(fù)債”、“投資性房地產(chǎn)”等進(jìn)行明細(xì)核算。
　　4、新準(zhǔn)則設(shè)置的“投資收益（6111）”科目與舊制度有所不同，本科目核算：
　?。?）企業(yè)根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則確認(rèn)的投資收益或投資損失；
　　（2）企業(yè)處置“交易性金融資產(chǎn)（611103）”、“交易性金融負(fù)債（611104）”、“可供出售金融資產(chǎn)（611105）”實(shí)現(xiàn)的損益；
　?。?）“期貨損益（611106）”也在本科目核算。
　　5、新準(zhǔn)則取消了“補(bǔ)貼收入”科目，具體核算轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入（6301）”科目中的“補(bǔ)貼收入（630104）”。
　　6、新準(zhǔn)則設(shè)置的“營(yíng)業(yè)外收入（6301）” 科目，核算內(nèi)容與舊制度基本相同，增加了“補(bǔ)貼收入”等明細(xì)。
　　7、新準(zhǔn)則設(shè)置的“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（6401）”科目，核算內(nèi)容與舊制度相同，直接轉(zhuǎn)換。
　　8、新準(zhǔn)則取消了 “主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，增設(shè)了“營(yíng)業(yè)稅金及附加（6403）”科目，“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目?jī)?nèi)容轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加（6403）”科目核算，其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的稅金及附加，也通過(guò)此科目核算，不再在其他業(yè)務(wù)支出核算。
　　9、新準(zhǔn)則取消了 “其他業(yè)務(wù)支出”科目，增設(shè)了“其他業(yè)務(wù)成本（6402）” 科目，“其他業(yè)務(wù)成本（6402）”科目核算確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。
　　10、新準(zhǔn)則取消“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”，增設(shè)“銷售費(fèi)用（6601）”科目，但核算內(nèi)容基本相同，直接轉(zhuǎn)換。
　　11、新準(zhǔn)則設(shè)置的“管理費(fèi)用（6602）”科目與舊制度科目的核算內(nèi)容基本相同，增加“大修理費(fèi)用（660234）”等。
　　12、新準(zhǔn)則設(shè)置的“財(cái)務(wù)費(fèi)用（6603）”科目與舊制度科目核算內(nèi)容基本相同。
　　13、新準(zhǔn)則增設(shè)了“資產(chǎn)減值損失（6701）”科目，本科目核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失，本科目應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
　　14、新準(zhǔn)則設(shè)置的“營(yíng)業(yè)外支出（6711）”科目取消計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備等明細(xì)，其他明細(xì)基本與舊制度相同。
　　15、新準(zhǔn)則取消了“所得稅”科目，增設(shè)了“所得稅費(fèi)用（6801）”科目，計(jì)提方式和核算方式發(fā)生變化，由以前的納稅影響法和應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。
　　16、新準(zhǔn)則設(shè)置的“以前年度損益調(diào)整（6901）”科目與舊制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。